（一）司法会计鉴定书的性质和要求 司法会计鉴定书是指鉴定人运用其专业知识和技能，对案件中涉及到的财务会计 的专门问题进行鉴定后所作出的书面结论。根据我国诉讼法律的规定，鉴定人进行鉴 定后应写出鉴定结论，因此，司法会计鉴定结论乃是司法会计鉴定人进行司法会计鉴 定的最终工作成果，也是司法会计鉴定人向司法机关提供的一项重要书证，具有诉讼 文书的性质。 司法会计鉴定书既然是一种诉讼证据，因此在制作司法会计鉴定书的过程中应遵 循有关证据的原则，否则就会失去证据的意义，影响它的证明效力，制作司法会计鉴 定书必须符合以下要求： （１）司法会计鉴定书必须具有客观性。所谓客观性，就是制作的司法会计鉴定 书必须忠于客观事实，不能掺杂任何猜测、假设、臆断的主观因素。 （２）司法会计鉴定书必须具有关联性。所谓关联性，是指制作的司法会计鉴定 书与案件之间具有内在的必然联系，结论意见与其所依据的材料之间存在着逻辑性。 例如，只是发现有账帐不符、账实不符的情况，并不能作出“贪污”的鉴定结论。因 为帐账不符、账实不符的事实情况可由各种原因引起，并非只有贪污才会引起，所以 不能认为账账不符，账实不符与贪污有逻辑上的必然联系，并以此作为贪污事实的证 据。 （３）司法会计鉴定结论的合法性。所谓合法性，就是要求司法会计鉴定书在内 容上必须符合法律规定，在形式上必须严格遵守法定程序和具备法定手续。为保证鉴 定结论的合法性，在鉴定过程中鉴定人所采用的手段和方法也必须符合诉讼法和有关 经济法规的规定。 司法会计鉴定书如果符合以上三项要求，那么该鉴定结论就比较真实可靠，在实 践中就能起到证明作用，从而有助于经济案件的正确。及时处理。 （二）司法会计鉴定书的制作 司法会计鉴定书是一种重要的司法文书，因此必须按照规范化、合法化的要求撰 写，不要写成起诉状一类的文书，不得使用诸如“手段极其恶劣”、“几乎达到无以 复加的地步”，“给社会和人民财产造成严重损失”等，在制作司法会计鉴定书时， 必须注意以下各点： 第一，措词扼要清晰，叙述充分客观，先后次序合乎逻辑和时序。 第二，摆事实，讲道理，叙述事由时必须有凭证等根据，引证案卷的页码、凭证 的编号和日期必须清晰。如鉴定书以某些会计核算原则为根据的，应扼要引述这些原 则；查明是违反了法律、法规、规章和制度等事实的，须引述有关法律、法规、规章 的条文；数量、内容很多的数据资料（如表格等）不宜记入鉴定书的正文，应列作附 件。 第三，不可使用带有刑法等法律所规定的判断行为人性质的措词，如“贪污”、 “盗窃”、“侵权”、“渎职”等。“伪造”一词是例外，但必须在查明凭证的内容 确有伪造情节时方可使用。 第四，尽可能将会计术语变为大众化语言，如“借方金额”、“贷方金额”，宜 以有关资产、债务、资本、利润的“增加”、“减少”来说明。 司法会计鉴定书的内容，一般应包括以下各项： １．绪言部分 主要包括以下内容： （１）委托进行司法会计鉴定的机关名称，司法会计鉴定决定书的签发日期、内 容和号码。如果是重新鉴定或补充鉴定，也应在此一并加以说明； （２）鉴定案件的案情简介，以及通过司法会计鉴定所要解决的问题及需查明的 情况； （３）提供鉴定材料的情况，包括提供机关名称及资料名称、册数、张数和所属 会计年度； （４）采用的鉴定方式，如查账方式、财产清查或估算方式等，以及鉴定的起止 日期、地点和参加鉴定人员的姓名等。 ２．检验和论证部分 这部分主要是叙述司法会计检查、验证、判断和分析的工作过程。按时间顺序扼 要地如实记载检查验证的案件事实、情节、手段等。这一部分的结构取决于案情的性 质，以及司法会计鉴定决定书或委托书中规定的内容。叙述次序要与提交鉴定解决的 各项问题的次序相适应，如果案件包括几个情节，则应该就每一个问题分别加以阐述。 如经济犯罪案件大致可依下列程序叙述： （１）根据送检材料，对事实作客观的叙述； （２）有关材料（如凭证）在会计核算上如何反映； （３）扼要引列被告供词、证人证言和其他侦查资料； （４）根据提交资料发现的问题，对照有关法律、法规、制度和规则，加以分析 和说明； （５）记载查明的舞弊或违法行为； （６）实施这些行为的日期； （７）财产物资和资金损失的数额和性质； （８）负责人员姓名（包括财产物资保管。使用的负责人以及应对违法行为负责 的人）； （９）导致违法行为或隐藏舞弊的因素以及应对此负责人员。 ３．鉴定结论部分 这一部分是司法会计鉴定人对于司法机关所提交鉴定问题的答案。鉴定结论应当 确切并合乎逻辑，不能模棱两可使人产生误解，以致作出其他的解释。鉴定结论只能 就财务会计专门性问题作技术回答，而不应回答如何适用法律规定的问题。 经济案件的鉴定结论，叙述的内容一般包括以下几项。 （１）查明的事实： （２）关于该事项本身是否足以说明舞弊或违法行为的意见； （３）如足以证明是舞弊或违法行为，其违反的是什么法律、法规、规章和规则， 这一行为在哪一时期内实施，谁对该行为负责，财产损失额是多少，采用什么作案手 段等。 司法会计鉴定人根据鉴定结果作出的鉴定结论，有两种类型：一是肯定性或否定 性鉴定结论，二是不能作出肯定性或否定性意见的鉴定结论。肯定性或否定性的鉴定 结论，是指司法会计鉴定人根据送检的有关资料和提出的鉴定要求，通过检查。验证、 鉴别和判断，所作出的绝对肯定或绝对否定意见的鉴定结论。不能作肯定或否定意见 的鉴定结论，是指司法会计鉴定人在对鉴定资料进行鉴定后，根本不可能回答提交鉴 定解决的有关问题，因而不能作出肯定或否定性的鉴定结论。司法会计鉴定人认为现 有的鉴定资料不能据以提出鉴定意见的，他可以编制不能提出鉴定意见的报告，这是 法律赋予鉴定人的一项权力。 一般情况下，司法会计鉴定人应当根据鉴定的资料作出肯定性或否定性的鉴定结 论。但在某些特殊情况下，如司法机关已用尽了一切办法来搜集鉴定所必需的资料， 但还是毫无结果，而司法会计鉴定人根据现有的鉴定材料，又无法表示自己的意见， 则鉴定人只能编制不能提出鉴定意见的报告。 鉴定书的结尾还应由参加司法会计鉴定的人员署名或盖章，并注明鉴定书的制作 日期和鉴定书的附件名称及份数、页数等，以便于司法会计人员在审查司法会计鉴定 结论时对照附件材料，了解鉴定结论的内容和根据，可见，附件也是司法会计鉴定书 的一个重要组成部分。　

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